№ п/п

Участники

Суть схемы

Обстоятельства, позволившие доказать факт необосно­ванной налоговой выгоды

Судебные решения

1

2

3

4

1

Организация-импортер или организация-производитель товаров, ряд организаций, не осуществля­ющих реальную финансово- хозяйственную деятельность, и проверяемый налогоплатель­щик

Направлена на увеличение стоимости товара, приобре­таемого у импортера (произ­водителя) путем многократ­ной реализации товара через организации (в ряде случаев - подконтрольные проверяе­мому налогоплательщику), не осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, с увеличением стоимости товара на каждом «звене»

-     наличие взаимоотношений между импортером (производите­лем) и проверяемой компанией за пределами изучаемого пери­ода;

-   наличие доказательств фактического движения товара напря­мую от импортера (производителя);

-     обстоятельства, установленные в отношении организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную дея­тельность. Например, отказ должностных лиц указанных компа­ний от руководства ими, непредставление отчетности, неуплата налогов, факты реорганизации, ликвидации после завершения спорных операций

Постановления ФАС Московского округа от 08.02.2013 № А40- 54652/2012, ФАС Северо­-Кавказского округа от 23.05.2013 № А53-22230/2012

2

Налогопла­тельщик, осу­ществляющий работы (оказы­вающий услу­ги), и контра­гент, не веду­щий реальной финансово- хозяйственной деятельности

В целях минимизации нало­говых обязательств, налого­плательщики, осуществляя работы (оказывая услуги) собственными силами, отно­сят в состав расходов для ис­числения налога на прибыль и принимают к вычету суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентами, не осущест­вляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности (в ряде случаев - подконтрольных проверяе­мому налогоплательщику), путем заключения договоров на выполнение тех же самых работ (оказания аналогичных услуг)

Спорный контрагент не имел возможности выполнить работы (оказать услуги). Об этом говорит отсутствие имущества, основных средств, транспорта, квалифицированного персона­ла, перечисление средств за товары, работы и услуги, не имею­щие отношения к предмету сделки;

Плательщик не проявил должной осмотрительности при заклю­чении сделки. К таким обстоятельствам можно отнести:

-   визирование «первички» лицом, не указанным в ЕГРЮЛ;

-   смерть должностного лица контрагента до заключения дого­вора, нахождение представителя контрагента, от имени которо­го подписан договор, в местах лишения свободы, дисквалифи­кация руководителя бизнес-партнера на основании соответ­ствующего судебного акта;

-     контрагент не зарегистрирован в установленном законом по­рядке или исключен из ЕГРЮЛ до момента заключения сделки с проверяемым плательщиком;

-     поставленные товары (выполненные работы, оказанные услу­ги) оплачены наличными с превышением законодательно уста­новленных лимитов

Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 № А29- 7644/2012, от 07.02.2013 № А11-4529/2011, ФАС Дальневосточного округа от 04.09.2013 № Ф03-3967/201

Налогопла­тельщик

«Дробление» бизнеса с це­лью применения ЕНВД, по­скольку плательщики ЕНВД не являются плательщиками налога на прибыль и НДС

Осуществление деятельности, подпадающей под ЕНВД только формально (как правило, это розничная торговля с площадью торговых залов не более 150 квадратных метров). Наиболее распространенными являются ситуации, когда фор­мально разграниченная (например, стеллажами и витринами) площадь торгового зала представляет собой единое торговое пространство, с единым кассовым аппаратом, единым торго­вым оборудованием и персоналом без каких-либо перегородок

Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2013 по делу № А79-10322/2011 ФАС Волго-Вятского округа от 25.03.2013 по делу № А82-4455/2012)

4

Налогопла­тельщик и взаимоза­висимые орга­низации на УСН

Использование «подкон­трольных» организаций в це­лях минимизации ЕСН

Использование взаимозависимых организаций, применяющих УСН, в которые переводилась часть сотрудников проверяемого налогоплательщика, без фактического изменения их трудовой функции и места работы. При этом работники полагают, что ра­ботают у проверяемого налогоплательщика или сообщают о том, что были оформлены по новому месту работы по просьбе руководителя проверяемого налогоплательщика. Организации, применяющие УСН, как правило, не сотрудничают с иными организациями, не имеют в своем распоряжении иму­щества, основных средств, за исключением предоставленных проверяемым лицом (в ряде случаев - на безвозмездной основе)

Постановления ФАС Московского округа в от 03.04.2013 по делу № А40-22050/12-107- 102, ФАС Западно­Сибирского округа от 18.03.2013 по делу № А27-8825/2012, ФАС Поволжского округа, от 14.06.2013 по делу №А49-4936/2012

5

Налогопла­тельщик и его контрагенты

Совершение операций, фор­мально соответствующих требованиям налогового за­конодательства, но у которых отсутствует разумная дело­вая цель. Направленность та­ких операций - исключитель­но получение необоснован­ной налоговой выгоды

Перевод плательщиком долга и прав требования на организа­цию (учредитель которой - работник проверяемой компании), не осуществляющую реальную деятельность, с лишением дохо­да в виде причитающихся сумм пени за просрочку должниками оплаты оказанных услуг

Субъект передавал векселя в адрес организаций, не осущест­вляющих финансово-хозяйственную деятельность, с целью имитации движения этих ценных бумаг При этом оплата по ука­занным сделкам никогда не производилась и никаких действий по взысканию кредиторской задолженности налогоплательщик не производил.

Установление в ходе налоговой проверки факта неосуществле­ния налогоплательщиком действий по оплате приобретенного товара и его последующей реализации; установление невоз­можности приобретения доставки, хранения обществом заяв­ленного количества товара и отсутствие необходимых ресурсов

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2013 № А33-17092/2012

Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2013 № А40- 3941/12-107-21

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.08.2013 по делу № А56-8319/ 2013