Существует несколько способов налоговой оптимизации НДС и получения
отсрочки уплаты НДС. Напомним, что объектом налогообложения в соответствии со
ст.146 НК РФ признаются следующие операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том
числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отпускного или новации, а
также передача имущественных прав;
передача на территории Российской Федерации товаров (выполненных работ,
оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету
(в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Получение отсрочки уплаты НДС в бюджет можно
считать экономией, так как в этом случае организация вместо платежа в бюджет
может использовать денежные средства для нужд бизнеса. В условиях кризиса
возможность получения отсрочки по уплате налогов в бюджет является особенно
актуальной. Не стоит упускать из виду и текущую инфляцию. Рассмотрим несложный
пример влияния инфляции на реальную стоимость денежных средств. Допустим,
инфляция составляет 12% в год. Организация имеет возможность получения отсрочки
по уплате в бюджет налогов на сумму 1 млн.руб. Срок отсрочки составляет три
месяца. Если организация решит воспользоваться возможностью отсрочки, то
реальная сумма налогов к уплате в бюджет через три месяца составит 970 тыс. руб.
(1 млн.руб. – (1 млн.руб.*12% / 12 * 3) = 970 тыс.руб.). Таким образом, экономия
составит 30 тыс.руб. за три месяца при норме инфляции 12% в год. Прибавьте к
этому еще дополнительный доход, который организация получит в результате
использования 1 млн.руб. для расширения бизнеса. Вышеописанные расчеты
доказывают, что не только можно, но даже нужно пользоваться любой возможностью
получения отсрочки уплаты НДС в бюджет.
Можно выделить несколько
примеров минимизации НДС: 1.
Оформление займа вместо получения аванса. При использовании такого
способа покупатель и продавец заключают между собой договор займа, по условию
которого покупатель предоставляет займ продавцу на сумму, эквивалентную сумме
аванса. Дата возврата заемных средств является близкой к дате поставки товара
(оказания услуги, выполнения работы). При этом в договоре купли-продажи
необходимо указать, что товар (работа, услуга) будет поставлен без получения
предоплаты. Следует помнить, что налоговые органы могут рассматривать
операцию выдачи займа как направленную на уклонение от уплаты налогов схему.
Чтобы этого избежать, необходимо экономически обосновать необходимость выдачи
займа. Желательно, чтобы сумма займа не совпадала с суммой стоимости товара
(работы, услуги), а дата возврата заемных средств не совпадала с датой поставки
товара (выполнения работы, оказания услуги). Следующий пример также позволяет
минимизировать НДС, но является менее рискованным с налоговой точки
зрения.
2. Оформление письменного соглашения о задатке вместо
получения аванса. Согласно ГК РФ задатком признается денежная сумма,
выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по
договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в
обеспечение его исполнения. Таким образом, задаток не является предоплатой за
товары (работы, услуги). Его цель – это обеспечение выполнения обязательств.
Следовательно, продавцу не нужно начислять НДС с полученной в виде задатка
суммы. Организации, использующие кассовый метод начисления налога на прибыль,
получат дополнительную выгоду в виде получения отсрочки по уплате налога на
прибыль. Согласно налоговому законодательству, получение задатка не является
налоговой базой по налогу на прибыль.
3. Установление перехода права
собственности на товар условиями договора купли-продажи. Согласно п.1 ст.223
ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента
ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь,
объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг. В то же время,
согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров признается передача права
собственности на товары на эти товары. Из всего этого следует, что в случае
отсутствия перехода права собственности на товар объект налогообложения НДС не
возникает. Таким образом, устанавливая в договоре купли-продажи особый порядок
перехода права собственности на товар, налогоплательщик может оптимизировать НДС
путем получения отсрочки уплаты НДС в
бюджет.
4. Замена договора купли-продажи агентским договором или
договором комиссии.Данный способ подходит компаниям-плательщикам НДС,
занимающимся перепродажей товаров. При этом товары приобретаются у организаций,
освобожденных от уплаты НДС (например, применяющих ЕНВД, УСН). При приобретении
товаров у освобожденных от уплаты НДС поставщиков и последующей их перепродаже
организация не может принять к вычету входной НДС. Решить данную проблему
можно заключением агентского договора или договора комиссии вместо договора
купли-продажи. При этом право собственности на товар агенту (комиссионеру) не
переходит. Таким образом, посредник продает принадлежащий комитенту товар и
получает вознаграждение в размере наценки. Налог на прибыль и НДС агент
(комиссионер) платит с суммы наценки, а не с полной стоимости товара,
выставленной конечному покупателю. В итоге сумма НДС к уплате в бюджет равна
разнице между величиной НДС с конечной стоимости товара и величиной возможного
вычета входного НДС, что позволяет получить минимизацию НДС. Следует принять
во внимание, что такой способ может быть невыгодным для оптимизации НДС у
компаний, реализующих товар по сниженным ставкам НДС (10%), так как услуги,
оказанные в рамках агентского договора (договора комиссии) всегда облагаются по
ставке 18%.
5. Минимизация НДС к уплате в бюджет путем управления
расходами на транспортировку. Данный способ применим для тех товаров,
реализация которых облагается по льготной ставке (например, 10%). В этом случае
возможны два варианта:
продавец товаров осуществляет доставку товара собственными силами;
продавец товаров осуществляет доставку товара с помощью приобретения услуг
транспортной компании.
В первом случае продавцу товара выгодно
стоимость транспортных услуг не выделять в договоре купли-продажи отдельно, а
включить в стоимость товара. В такой ситуации продавец начислит НДС по
пониженной ставке (вариант оптимизации НДС) и на стоимость товара, и на
стоимость транспортных услуг. При этом налоговым органам будет сложно определить
стоимость транспортных услуг для того, чтобы доначислить НДС по ставке 18%. Во
втором случае для минимизации НДС продавцу товара наоборот выгодно выделить
стоимость транспортных услуг отдельно с целью принятия к вычету входного НДС по
ставке 18% вместо пониженной ставки.
При использовании
вышеперечисленных методов оптимизации НДС следует помнить, что все операции
должны иметь экономическое обоснование и правильное документальное оформление. В
противном случае применение таких схем по минимизации НДС может рассматриваться
как уклонение от уплаты налогов, что может повлечь за собой определенные
штрафные санкции.
